當(dāng)前，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，國際稅收作為國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的重要內(nèi)容面臨重大改革和調(diào)整。把握國際稅收變革的基本趨勢，有利于在稅收工作中更好統(tǒng)籌推進(jìn)深層次改革和高水平開放，進(jìn)一步深度參與國際稅收治理，高質(zhì)量推進(jìn)中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實踐。

數(shù)字經(jīng)濟給稅收帶來全方位的影響。數(shù)字經(jīng)濟作為科技創(chuàng)新的重要內(nèi)容，是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素之一。當(dāng)前，為了使國際稅收更好適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，圍繞“雙支柱”的國際稅改正在如火如荼地進(jìn)行中。“雙支柱”主要關(guān)注企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容，但從數(shù)字經(jīng)濟的廣泛影響來看，其對稅收的影響是全方位的。以人工智能為例，2023年被稱為人工智能“元年”，以ChatGPT為代表的生成式人工智能為許多行業(yè)帶來了飛躍式發(fā)展。2024年初，Sora等視頻生成人工智能模型讓人們更加期待新一輪數(shù)字革命帶來的發(fā)展。在這一背景下，美國近期頒布了《關(guān)于安全、可靠和可信的人工智能行政令》，歐盟發(fā)布了《人工智能法案》。可以看到，各國正展開關(guān)于人工智能的規(guī)則制定。具體到稅收領(lǐng)域，未來稅制規(guī)則如何適應(yīng)人工智能等數(shù)字經(jīng)濟的飛速發(fā)展，顯然是需要謀劃的內(nèi)容。例如，人工智能可能替代大量基礎(chǔ)勞動崗位。目前來看，這種“替代效應(yīng)”規(guī)模還難以準(zhǔn)確評估，但如果規(guī)模過大，會對個人所得稅等稅基產(chǎn)生影響。又如，目前國際上已經(jīng)開始圍繞人工智能和機器人的稅收問題展開討論，“機器人稅”的提議已經(jīng)引起相當(dāng)多的關(guān)注。此外，人工智能在稅務(wù)稽查、稅收管理和納稅人自主申報等方面給稅收工作帶來許多機遇，一些國家已經(jīng)圍繞上述領(lǐng)域展開實踐。

國際稅收改革更加趨于綠色化。在氣候變化的大背景下，稅收政策作為持續(xù)支持綠色低碳發(fā)展的經(jīng)濟政策工具，被經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、二十國集團等多邊組織和世界主要國家持續(xù)關(guān)注。從綠色稅收發(fā)展來看，各國均注重稅收政策在綠色發(fā)展中的引導(dǎo)效應(yīng)，即強調(diào)以引導(dǎo)政策而非強制措施實現(xiàn)綠色發(fā)展目標(biāo)。其中，發(fā)達(dá)國家稅收政策偏重交通、建筑行業(yè)，發(fā)展中國家稅收政策偏重能源、工業(yè)部門。各國綠色稅收優(yōu)惠政策包括減免稅、稅收抵免等直接優(yōu)惠，以及加計扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠措施。長期來看，綠色稅收政策將對世界經(jīng)濟產(chǎn)生重要影響。例如，歐盟2023年啟動碳邊境調(diào)節(jié)機制，“碳關(guān)稅”將進(jìn)一步影響國際經(jīng)貿(mào)往來。若一個國家缺乏綠色低碳經(jīng)濟循環(huán)體系，國內(nèi)綠色稅收體制不能融入世界發(fā)展浪潮，未來很可能被國際經(jīng)貿(mào)體系所排斥，進(jìn)而被制約發(fā)展空間。

國際稅收政策呈現(xiàn)區(qū)域化特征。當(dāng)前百年未有之大變局加速演進(jìn)，隨著單邊主義、保護(hù)主義明顯上升，以推動經(jīng)濟全球化為己任的世界貿(mào)易組織發(fā)展進(jìn)入相對“停滯狀態(tài)”。一方面推動世界貿(mào)易組織改革勢在必行，另一方面也必須承認(rèn)，當(dāng)前從全球?qū)用嫱苿影ǘ愂赵趦?nèi)的經(jīng)貿(mào)合作存在較大難度。在這一背景下，國際稅收的區(qū)域化特征愈發(fā)明顯。例如，“美國—墨西哥—加拿大協(xié)定”為墨西哥等北美國家?guī)砹速Q(mào)易轉(zhuǎn)移的紅利。數(shù)據(jù)顯示，墨西哥2023年成為美國進(jìn)口貨物的最大來源國。又如，美國財政部長耶倫提出“現(xiàn)代供給側(cè)經(jīng)濟學(xué)”，意在通過一系列法案及相關(guān)稅收政策提高美國國際競爭力。美國在《通脹削減法案》中，明確指出廠商享受有關(guān)電動車的稅收優(yōu)惠政策必須符合指定的生產(chǎn)區(qū)域或貿(mào)易地區(qū)。由此不難看出，國際稅收區(qū)域化特征在當(dāng)前形勢下將愈發(fā)明顯。

此外應(yīng)注意到，國際稅收從來都是一個與政治緊密相連的領(lǐng)域。國際上稱2024年為“超級選舉年”，許多重要國家都面臨政權(quán)交替和內(nèi)政外交重塑的境遇。因此，國際稅收研究應(yīng)注重短期重要事件的影響，重視政治在國際稅收中的重要作用，更好把握國際稅收改革的發(fā)展趨勢。

（作者系廈門國家會計學(xué)院教授）

來源于：中國稅務(wù)報